最近几年，监管机构在IPO审核过程中，越来越关注对拟上市企业研发活动和研发支出的审核。拟在科创板上市的企业都注重科技创新，而进行研究开发活动，必然会产生研发费用。新的会计准则允许符合确认条件的开发活动相关的研发费用资本化，作为资产予以确认。 在实务中，研发费资本化很难把握，很多拟上市企业在申报期将研发费用进行费用化处理，在立项与验收、研究及开发阶段的划分、资本化条件确定、费用归集、分配及核算等相关活动是否具备健全的控制制度，成为了监管层重点关注的方向之一。

例如，在某科技股份有限公司的现场检查中，监管部门明确指出发行人报告期内未建立有效的研发工时管理系统，监管部门请发行人说明： （1）研发费用归集相关的内部控制措施，执行是否具有一致性，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，相关费用是否确实与研发活动相关； （2）研发工时管理系统完善情况，对报告期内研发投入核算准确性的影响； （3）研发费用支出与研发项目的对应关系，研发成果表现形式，是否可对外销售； （4）结合公司产品更新迭代情况，研发投入和研发人员数量是否匹配；

从上可见，监管部门明确认为研发管理系统直接关系着研发内控的有效性，包括研发费用和生产成本能否明显区分，研发投入和研发人员是否匹配，研发费用是否与项目，成果相对应等重要问题。 金诚智研特意查询了一些案例，供各位看官参考：

某仪器公司 主营无线通信与射频微波测试仪器，重点拓展无线通信市场、无线电监测和北斗导航市场、以无线通信为主的智能制造市场三个方向。对于研发，监管机构一口气问了13个问题，主要涉及研发费用资本化过程中的人员分配，资金和材料与研发的匹配等方面。

同时要求中介机构对报告期内发行人的研发投入归集是否准确、相关数据来源及计算是否合规进行核查，并发表核查意见；并对发行人研发相关内控制度是否健全且被有效执行进行核查，并发表核查意见： （1）发行人是否建立研发项目的跟踪管理系统，有效监控、记录各研发项目的进展情况，并合理评估技术上的可行性。 （2）是否建立与研发项目相对应的人财物管理机制。 （3）是否已明确研发支出开支范围和标准，并得到有效执行。 （4）报告期内是否严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，是否存在将与研发无关的费用在研发支出中核算的情形。 （5）是否建立研发支出审批程序。

某智能科技股份有限公司 关于研发费用

根据首轮问询回复： （1）报告期内，研发费用中已单独出售的样机的成本归集均为在研发活动开始时尚未获取订单的产品，并在获取订单后将后续发生的支出在存货中核算，并在销售时进行成本结转。公司在报告期内未发生因销售样机而产生的冲减研发费用的情况。 （2）报告期内，职工薪酬的归集过程中，发行人根据员工的工作性质以及工时填报，将员工的工资归集至相应的制造费用、销售费用、管理费用和研发费用汇总。 请发行人说明： （1）各期研发费用中已单独出售样机的数量、收入金额、成本归集的具体区间及金额；出售样机对应的研发费用金额，结合同行业可比公司的情况，说明销售样机不冲减研发费用的合理性，是否符合企业会计准则的要求； （2）公司薪酬归集过程中，如何准确区分研发人员的工作内容，工时填报的具体内控措施及所依据的单据等，公司研发人员薪酬归集的准确性。 （缺少研发项目管理系统，研发项目的资金匹配，研发人员的区分，工时填报，人员薪酬不明确）

某智能科技股份有限公司 关于研发人员认定 根据首轮问询问题回复，公司研发人员的认定标准系根据员工所属部门及具体工作职责来进行认定，将主要从事前瞻性技术研发和相关技术创新活动，以及专门从事前述活动管理和提供直接服务的人员认定为公司的研发人员。研发设计人员同时也参与具体客户的产品定制生产过程。 请发行人说明： （1）报告期各期主要从事前瞻性技术研发和相关技术创新活动，以及专门从事前述活动管理和提供直接服务的人员所在的部门； （2）认定为研发人员的相关人员，研发活动工时是否均超过 50%，未超过 50%研发活动工时的相关人员薪酬在报告期各期的金额及占比情况。 （由于没有研发项目管理系统，研发人员的划分不明确，研发活动的工时分配不明确）

某科技公司 请发行人说明： （1）公司针对研发薪酬采用的核算方式，是否具有完整可靠的相关记录；结合研发项目数量、耗用的工时、人均薪酬、人员数量等，说明员工薪酬大幅增加的原因；并与同行业可比公司、同地区上市公司薪酬水平进行对比分析； （2）研发费用的内控制度，研发人员管理制度，项目立项是否完整准确，核算归类是否准确，人员划分的依据，是否能准确划分，是否存在将营业成本或其他期间费用计入研发费用的情形，是否存在虚增研发人员或不当归集研发人员的情况。 （没有独立的研发项目管理系统，研发薪酬核算以及与研发项目的匹配不明确，研发费用，人员划分不明确）

某生物技术公司 （1）结合报告期内发行人研发人员构成、主要学历及工作履历、研发能力、薪酬机制等，说明各期工资薪酬占研发费用比例较高的原因及合理性； （2）结合各期主要研发项目及消耗物料成本情况说明物料消耗金额波动较大的原因，相关物料消耗数量及金额是否足以支持发行人报告期内的研发项目，报告期内技术服务费的项目明细、用途以及主要技术服务提供商，发行人2019年技术服务费大幅增加的原因； （3）结合报告期内发行人的合作研发情况、发行人承担的权利义务、职能分工、研发成果权益归属等说明是否对外存在技术依赖。 （没有独立的研发项目管理系统，研发薪酬核算以及与研发项目的匹配不明确，研发费用，人员划分不明确）

某科技公司 披露研发活动的主要过程、研发活动与生产活动如何区分、研发活动是否与生产活动共用设备，发行人研发费用的归集、分摊与结转方式，相关方式是否符合《企业会计准则》的规定及行业惯例，研发费用是否混入生产成本或其他成本费用的情形。 （由于没有完善的研发项目管理系统，研发和生产活动没有明确区分，研发涉及的人财物的分配没有明确匹配） 在上述企业案例中，监管层都着重针对研发费用的以下问题展开问询：

哪些人员是研发人员？研发人员同时进行多个项目的研究，哪些是对应具体项目的研发费用？ 人工费之外发生的材料费用，研发活动需要哪些材料？

需要多少材料？ 如果多个项目同时进行，研发费用与其他费用如何划分？ 研究费用与开发费用如何划分？

这些问题涉及的事项都比较复杂，在实务中，必须审慎处理，任何研发进程上的不匹配，都会导致IPO申报被否的风险大大增加。针对上述问题，建立一套完善的研发项目管理系统，就显得极其重要了。 针对上述问题和要求，我们帮助企业建立了一整套较为完善的研发项目管理制度，并将这套管理制度融入到《研发项目管理系统》软件中，通过对这套系统的应用，进一步加强了企业在研发项目上的管理，具体如下：

一 研发费用相关的内部控制制度 主要内容

制定《研发项目管理制度》、《研发项目核算管理办法》，报告期内相关研发内部控制制度完善并有效执行，主要情况如下： 1 研发项目管理制度 制定《研发项目管理制度》，对研发人员的职责、研发活动的组织以及研发项目的立项、过程管理及验收进行了规定： （1）在项目立项阶段，研发部门对包括项目名称、项目整体预算、项目主要负责人、项目预计周期等以项目计划书的形式提出立项申请后，由总经理办公会审批同意项目的立项决议后，交由研发项目管理者和业务团队进行研发。 其中，研发项目预算包括项目整体预算及当年研发项目投入预算，均由研发项目管理者根据研发项目计划书和公司资金预算情况拟定，经公司总经理、研发负责人审批同意后执行。 （2）在项目执行阶段，由研发项目管理者根据项目目标与时间进度进行细化项目节点的控制、合理合规安排经费开支，并定期将项目进展情况以项目进展报告的形式作出书面报告；若项目进展或计划出现重大变更，相关调整需要重新经研发部门负责人审批； （3）在项目验收阶段，研发项目管理者负责对项目信息进行收集与整理并以结项报告的形式作出书面报告。

2 研发项目核算管理办法 制定《研发项目核算管理办法》，对研发费用的确认依据和核算方法进行了规定。 财务部门在研发项目立项后，根据立项要求明确研发项目的开支范围和标准，在系统中设置研发支出科目并就各研发项目分别设置辅助明细，用来分别核算各研发项目相关的职工薪酬，以及与研发活动有关的材料费、动力费、设计及试验费、 折旧及摊销费用、办公费、电话费、交通费及差旅费等。 研发支出分为费用化支出和资本化支出，用来分别核算研发项目在研究阶段和开发阶段的支出。 出于谨慎性原则，报告期内将所有的研发支出均确认为费用化支出。 因存在多个处于研究阶段的研发项目同时进行，职工薪酬部分，在月末结账前根据参与研发的业务人员填写的工时表，将薪酬分摊至各个研发项目中；对于除职工薪酬外的其他研发费用，若为某个特定研发项目产生的，则直接将此费用计入该研发项目成本。 否则，根据费用实际发生情况先将其计入研发费用-综合，月末再根据每个研发项目合计工时占研发总工时的比重分摊至各个研发项目。

3公司研发人员考核的相关政策
（1）研发人员的考核制度 制定《员工绩效管理办法》和《薪酬福利管理制度》，由人力资源部门统筹管理。按年对研发人员进行考核，每年度末，研发部门负责人组织实施对本部门员工绩效评价并编制项目奖励分配表，上报公司管理层审批。 （2）研发人员工时记录及薪酬相关内控制度 研发部门人员每周填制研发项目工时周报，每月末由研发部专员将研发人员填写的工时情况汇总形成项目工时进度表，提交至人力资源部，人力资源部门将考勤记录与汇总项目工时进度表进行核对并核算研发人员薪酬费用。 （3）其他相关内控制度 为了奖励在科技创新工作中做出突出贡献的集体和个人，充分调动员工的积极性和创造性，促进科技创新工作及提高研发工作效率，建立《研发中心项目奖励管理办法》。研发人员在满足《研发中心项目奖励管理办法》中相关的规定后，由研发部专员申请奖励，并经研发部门领导审批后，提交公司领导审批。

二 研发费用相关的财务核算主要内容 报告期内，根据《企业会计准则》、《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》规定制定了《研发费用管理制度》，明确研发费用的核算范围，包括研发人员的工资、奖金、社保和福利费等人工费用、研发活动直接相关的材料及实验费用、用于研发活动的仪器设备无形资产的折旧和摊销、合作开发费用、专利申请费用等。按照研发支出归集范围和标准，设立研发费用明细账，并对相关开支进行记录。 为进一步在实际操作中提高研发投入归集的准确性，根据《企业内部控制基本规范》 (财会[2008]7 号)和《企业内部控制应用指引》第 10 号(财会[2010]11 号)的要求，结合研发活动实际情况，建立《研发项目管理制度》、《研发费用管理制度》等一系列与研发流程相关的内控管理制度:

（1）建立研发项目的跟踪管理系统，有效监控、记录各研发项目的进展情况，并合理评估技术上的可行性；
（2）建立与研发项目相对应的人财物管理机制；
（3）报告期内严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，建立研发支出审批程序。
由此做到与研发投入相关的内控制度健全、有效。在研发投入具体科目的归集上，主要遵循以下原则：
① 人工薪酬支出：研发人员为研发部门人员，薪酬支出包括研发人员工资、社保费用、公积金及员工福利。
人力部门在收到每月由项目负责人填写并经部门领导审核的项目工时进度表后，将考勤记录与汇总项目工时进度表进行核对并核算研发人员薪酬费用。
研发部门人员薪酬按照研发人员实际投入到研发项目的工时核算的薪酬支出作为项目薪酬费用，并由财务人员将上述核算后的薪酬计入各研发项目的薪酬费用；
② 直接材料费用：包括研发项目耗用的原材料、不构成固定资产的样品等相关支出。相关支出经研发项目在实际需求时填写物资领料单、采购申请单等并经审批，财务部门根据支出情况列支为研发费用；
③ 合作开发费用：包括委托外部企业或单位进行研发活动费用，会在合同上注明所属的研发项目，财务部门按项目单独核算，根据合同约定的项目进度和发票上标注的项目名称归集合作开发费；
④折旧及摊销：每月末，系统自动计算研发管理部门的固定资产折旧，人工计算无形资产摊销，财务部门每月根据实际使用情况，分摊应计入各项目的折旧摊销费用；
⑤专利申请费：包括公司研发项目申请专利的费用及代理费用，分摊应计入各项目的专利申请费；
⑥ 其他费用：包括研发人员差旅等于研发项目相关的费用，分摊计入各项目的支出。

三研发费用相关的核查程序主要内容

（1）获取并核查员工花名册，了解员工类别划分标准，验证员工分类准确性；复核报告期内研发人员数量、占比及变化情况；获取公司研发活动相关制度，了解与公司研发活动相关的内部控制活动，并测试相关研发内控制度的有效性及执行情况；
（2）访谈研发主要负责人，了解研发相关部门设置及人员情况；获取报告内研发项目立项审批表、结项报告等相关资料，复核划分为研发人员具体研发工作参与情况；
（3）了解计入研发费用的董监高人员工作职责，获取相关董监高人员调查表，实际工作情况，验证计入研发费用的合理性；
（4）获取发行人研发相关制度，了解研发人员考核、工时记录及薪酬流程中内部控制的设计与执行，抽取样本执行测试，核查内控执行情况；
（5）获取研发人员薪酬明细，结合研发人员花名册以及立项文件中的人员名单，分析计入研发支出的薪酬是否准确；
（6）获取固定资产卡片及折旧明细表，查看相关研发设备的名称、使用部门等信息，复核折旧计提及分配是否正确；实地查看公司研发场地、设备使用情况，是否与研发活动相关；
（7）对研发费用进行抽样测试，检查合同、 发票、付款审批单等原始单据，检查账务处理是否正确；核对研发费用的界定标准及归集方法，检查研发费用是否合理归集；
（8）与研发部门主管进行访谈，了解合作研发的具体合作形式和开展方式，报告期内是否发生变化；获取报告期内发行人与合作方签订的合作协议，检查合作的方式和研发支出的承担方的具体合同约定；
（9）检查合作研发相关的会计凭证及后附的支持性文件，核对会计记录中的研发费用的准确性，与合作协议的匹配性；
（10）了解研发费用资本化政策，判断是否存在研发费用资本化的情形。

四研发项目管理系统

为了帮助拟IPO企业更好地建立和完善研发项目管理制度，金诚智研根据监管层的相关监管规则，结合多年IPO咨询服务所积累的经验，自主研发了一套《研发项目管理系统》，该系统根据监管层对研发费用相关的核查程序，将一套完整的研发项目管理制度融入其中，将企业的研发项目管理做到了标准化和合规化，使得拟IPO企业的发行之路更平坦。

金诚智研《研发项目管理系统》6大特点

项目管理系统主界面 注：结合该客户自身需求，我们将产品开发和维保也做进了该系统，各类型项目严格区分，独立分配资源，从而实现该客户所有项目类型的全面规范化。

《研发项目管理系统》在项目立项，审核审批，人员和工时分配，外部采购（合作或外购），知识产权管理，以及差旅报销等环节，均进行了统一的规范化流程管理，并建立以时间线为基准的项目状态记录，相关的资源分配和审核审批环节均做到有据可查。

研发项目立项申请，与项目关联的人员工时分配和资金预算

项目数据汇总

针对生产型企业，该系统还可增加相应的物料和能源管理模块，将研发项目全流程各要素有机的结合起来，让研发项目管理更规范，更高效。后续还会根据企事业单位需求，开发相应的智慧WMS系统，资料电子化产品，助力企事业单位更好地发展和运营。